下面是小编为大家整理的实际利率法银行业务中应用,供大家参考。
实际利率法在银行业务中的应用
根据《企业会计准则第 22 号：金融工具确认和计量》第十四条，“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包 捂 括提前还款权、看涨期 题权、类似期权等）的基 饮 础上预计未来现金流量 或 ，但不应当考虑未来信 基 用损失”。
实际利 阶 率法与原来的直线法最 猿 大的区别在于实际利率 织法引入了货币时间价值 钧 的概念，使每一期的摊 碌 销金额、摊余成本更加 庶 准确地计量，而直线法 织 只是简单的平均分配， 印没有考虑货币时间价值 富 ，这种核算方式不能反 孩 映资金营运的真实收益 物 。
货币时间价值是 切 指一定量资金在不同时 烛 点上价值量的差额。它 俄 反映的是由于时间因素 衣 的作用而使现在的一笔 蜗 资金高于将来某个时期 嗓 同等数量的资金的差额 屡 或者资金随时间推延所 柱 具有的增值能力。资金 拒 的循环和周转，以及因 桨 此实现的货币增值，需 贮 要一定的时间，每完成 垮 一次循环，货
币就完成 帆 一次增值，周转的次数 液 越多增值额也越大。因 剪 此随着时间的延续货币 浇 总量在循环和周转中按 疯 几何级数增大，使得货 跑 币具有时间价值。
甘 实际利率法是在货币时 离 间价值概念基础上的一 粕 种计量方式。采用实际 骸 利率法计量产生的摊余 诈 成本正好是未来现金流 益 折现到当期的现值，恰 滇 恰是体现了货币的时间 酸 价值。假设在市场利率 翔 保持不变的前提下，摊 仕 余成本就是核算对象的 欠 公允价值，因此，采用 图 实际利率法核算比直线 颠 法更加科学、更加准确 窄 。
对于商业银行来 迂 说，其业务大多与资金 填 借贷和资金交易相关， 绩 更需要引入货币时间价 立 值的概念，对以非公允 慨 价值计量的金融工具以 猾 实际利率法来准确计量 浴 和反映财务状况和经营 漱 成果。
根据《关于 瞪 银行业金融机构全面执 蛆 行新会计准则的通知》 鸵 （银监通【XX】22 殷 号）要求,XX 年，金 音 融企业将全部实施新会 味 计准则。因此，不管是 栽 出于监管的要求，公司 诱 经营管理的要求，还是 你 本着对投资者负责的态 尔 度，采用实际利率法对 咬 银行业务进行核算有着 殆 非常重要的意义，是大 忧 势所趋。
一、新会 榆 计准则对实际利率法在 孺 银行业务中应用的要求 捎
新会计准则将金融 诊 资产分为四类：1.以 邢 公允价值计量
且变动计 锤 入当期损益的金融资产 圭 ，包括交易性金融资产 倍 和指定为以公允价值计 欲 量且其变动计入当期损 进 益的金融资产；2.持 毕 有至到期投资；3.贷 厅 款和应收款项；4.可 踢 供出售金融资产。金融 殖 负债分为两类：1.以 丁 公允价值计量且其变动 疥 计入当期损益的金融负 首 债，包括交易性金融负 恢 债和指定为公允价值计 毙 量且其变动计入当期损 蠕 益的金融负债；2.其 裁 他金融负债。
根据 午 《企业会计准则第 22 六 号：金融工具确认和计 纲 量》第三十二条，持有 放 至到期投资以及贷款和 耘 应收款项，应当采用实 白 际利率法，按摊余成本 幕 计量。根据第三十八条 虞 ，采用实际利率法计量 瞧 的可供出售金融资产的 宙 利息，应当计入当期损 抄 益。根据《企业会计准 尘 则 14 号：收入》第十 佯 八条，企业在确定让渡 诛 资产利息收入金额时， 菊 应当按照他人使用本企 又 业货币资金和实际利率 烯 计算确定。根据以上三 凿 条，我们可以得出结论 汪 ：除了以公允价值计量 因 且变动计入当期损益的 错 金融资产，其他三类金 泣 融资产都应当采用实际 躺 利率法进行计量。
匆 根据《企业会计准则第 种 22 号：金融工具确认 载 和计量》第四十二条， 谨 以摊余成本计量的金融 古 资产发生减值时，应当 焙 将该金融资产的账面价 乞 值减记至预计未来现金 又 流量（包括尚未发生的 鳞 未来信用损失）现值， 划 减记的金额确认为资产 窘 减值损失，计入当期损 皖 益。因此，采用实际利 壳 率法计量
的金融资产在 褪 计提减值时，也应当采 穴 用实际利率法。
（一）
踩 应采用实际利率法计量 画 的金融资产
银行涉 怎 及的金融工具主要有衍 郝 生产品、债券、债券回 爷购、拆借、贷款等。对 满 于衍生产品，无疑应当 袖 作为以公允价值计量且 醇 变动计入当期损益的金 耶 融资产进行核算。债券 朔则要根据持有目的以及 冀 在活跃市场中有无报价 涌 、公允价值是否可以可 舌 靠计量来进行分类。目 折 前，国内外的银行对债 闸券四分类有不同的理解 坟 ，根据国内上市银行披 嘱 露的财务报告，笔者认 胁 为在活跃市场中无报价 喳 、公允价值不能可靠计 焰量的债券应当分类为贷 苞 款与应收款项，如特别 援 国债；在活跃市场中有 靴 报价、公允价值能可靠 贬 计量的债券按照持有目 垣的的不同分为交易性金 举 融资产和持有至到期投 丘 资；其他的分类为可供 栽 出售金融资产。债券回 磊 购、拆借和贷款都应当 狰作为贷款与应收款项进 禁 行核算。
综上所述 隐 ，商业银行应当对债券 鸭 、债券回购、拆借、贷 螺 款等金融资产采用实际 隋 利率法进行计量。
（二 候 ）应采用实际利率法计 色 量的金融负债
根据 沪 《企业会计准则第 22 砒 号：金融工具确认和计 砍 量》第三十三条，企业 蹄 应当采用实际利率法， 馁 按摊余成本对金融负债 池 进行后续计量。但是， 坚 下列情况除外：
1 渡 .以公允价值计量且其 志 变动计入当期损益的金 述 融负债，应当按照公允 掖 价值计量，且不扣除将 炕 来结清金融负债时可
能 詹 发生的交易费用。
袒 2.与在活跃市场中没 容 有报价、公允价值不能 倾 可靠计量的权益工具挂 耘 钩并须通过交付该权益 桶 工具结算的衍生金融负 剥 债，应当按照成本计量 吟 。
3.不属于指定 召 为以公允价值计量且其 皖 变动计入当期损益的金 熟 融负债的财务担保合同 赵 ，或没有指定为以公允 媳 价值计量且其变动计入 黄 当期损益并将以低于市 趋 场利率贷款的贷款承诺 素 ，应当在初始确认后按 蒋 照下列两项金额之中的 掖 较高者进行后续计量：
弥
（1）按照《企业 椿 会计准则第 13 号—或 矮 有事项》确定的金额； 漂
（2）初始确认金 脾 额扣除按照《企业会计 鞭 准则第 14 号—收入》 此 的原则确定的累计摊销 赂 额后的余额。
一般 彦 的存款（如活期存款、 遮 定期存款）分类为其他 砌 金融负债，应当使用实 诽 际利率法进行计量。
二 稍 、贷款的实际利率法应 规 用
由于债券实际利 老 率法的理论研究是最多 氦 的，目前市场上采用实 虫 际利率法对债券进行核 拎 算的产品也较多，因此 药 对于实际利率法的应用 抉 相对容易的是债券。而 吼 且由于溢折价的存在， 表 债券的票面利率与实际 迅 利率经常存在较大的差 闺 异，采用实际利率法核 与 算与直线法的差异也很 护 大，出于核算准确的考 殉 虑，大部分银行首先考 椰 虑的是采用实际利率法 羊 对债
券进行核算。
骋 目前，国内理论界对于 讽 金融企业使用实际利率 症 法的研究比较欠缺，尤 愉 其是对贷款。笔者对贷 枕 款的实际利率法应用进 诱 行了一定的理论研究和 蜗 案例分析。
（一）
墙 新企业会计准则与 XX 杀 年《金融企业会计制度 楚 》的差异
国内银行 累 在实行新会计准则之前 僳 ，大多根据 XX 年《金 沁融企业会计制度》进行 愁 会计核算，就贷款而言 缉 ，新老制度在分类、计 烤 量、减值等方面都存在 赖 较大的差异，具体如表 筷 1所示。
（二）实际利 董 率的计算方法
实际 补 利率，是指将金融资产 屈 或金融负债在预期存续 臼 期间或适用的更短期间 半 内的未来现金流量，折 拢 现为该金融资产或金融 迅 负债当前账面价值所使 序 用的利率。具体计算公 攒 式如下：
其中，C 蜜 Ft（t＝0，1，. 叙 ......，T）表 透 示每一期的未来现金流 奄 量，IRR 表示实际利 爵 率，NPV 表示净现值 膀 。
由该公式可以看 异 出，影响计算实际利率 雇 的因素包括未来现金流 琴 量、计息间隔周期。
（ 售 三）贷款的科目设置和 前 账务处理 1.贷款的科 斡 目设置 根据新会计准则 危 的要求，科目设置如下 讹 ：
（1）“贷款”科目 畴 下设明细科目或分户账 摘
贷款－本金：用于核算 揭 贷款本金。
贷款－ 云 利息调整：用于核算初 菩 始直接费用以及合同利 井率与实际利率的计算差 童 异。
贷款－已减值 铜 ：用于核算减值贷款， 荤 当贷款发生减值时，将 甫 本金和利息调整全部转 贡 入该科目。
（2）
尼 “利息收入”科目下设 迁 明细科目或分户账
碑 利息收入－利息收入：
萤 用于核算应收利息产生 波 的利息收入。
利息 盐 收入－利息调整：用于 斜 核算摊销产生的利息收 佬 入。
利息收入－减 留 值冲回：用于核算减值 库 贷款按照实际利率法计 滞 算的利息收入。
（ 隐 3）应收利息：用于核 孵 算贷款应收取的利息。
隧
（4）表外科目“ 讫 应收未收欠息”：用于 块 登记减值贷款的应收利 界 息。
2.贷款的账务处 遁 理 （1）贷款发放时 借 儒 ：贷款－本金 ???? 旭 贷：客户存款 借：贷款 螟 －利息调整 ????贷 侦 ：有关科目 （2）计提 千 利息时
借：应收利息 ? 举 ???贷：利息收入 ? 月 ???－利息收入 借：
型 利息收入－利息调整 ? 奥 ???贷：贷款－利息 履 调整 （3）发生减值时 绚
借：资产减值损失 ?? 釉 ??贷：贷款损失准备 露
借：贷款－已减值 ?? 赃 ??贷：贷款－本金 ? 迎 ???贷：贷款－利息 祸 调整 （4）减值贷款计 虎 提利息时 借：贷款损失 钉 准备 ????贷：利息 咐 收入 ????－减值冲 熬 回 ????收：应收未 速 收欠息 （四）贷款实际 涅 利率法应用的案例分析 戈
1.贷款的计量
根 毗 据不同的贷款种类，实 鼎 际利率法的计算方法有 宪 所不同，笔者将设计四 沂 种不同案例来展示不同 款 的实际利率计算方法， 斧 并附上相应的账务处理 宜 。四种案例分别为：定 今 期计结息的贷款、一次 珠 性还本付息的贷款、有 横 费用的一次性还
本付息 咏 的贷款、有费用的浮动 渣 一次性还本付息的贷款 霍 。
（1）定期计结息的 咏 贷款
定期计结息的 讶 贷款是指在约定间隔周 例 期（如按月、按季）定 拧 期结算利息的贷款。一 菜 般贷款时，银行实际支 芜 付的金额就是本金，而 协 不像债券那样，实际购 鲍 买债券的金额与面值不 狐 同，因此，在没有发生 孝 贷款费用且付息周期与 炮 计息周期一致的情况下 袁 ，合同利率就是实际利 碌 率，只需采用单利的计 限 算方式将年利率转化为 战 计息周期相应的利率。
嚼 假设贷款本金为 100 机 0000，年利率为 1 侗 2%，贷款费用为 0， 合 按月付息，计息周期为 汕 一个月，具体的实际利 烈 率法的计算过程如表 2 碌 所示。
基于表 2 的计算 固 结果，相应的会计处理 根 如下：
第一月贷款发放 喧 时 借：贷款－本金 10 锅 00000 ????贷 叙 ：客户存款 10000 再 00 收到利息时 借：客 掖 户存款 10000 ?? 眺 ??贷：利息
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