■李建兵
随着高校教育经费不断增长，高校基建项目的投入逐年增加，基建规模也越来越大，竣工财务决算审计就越来越重要。本文通过阐述高校基建项目竣工财务决算审计中发现的主要问题，提出相应改善对策。
高校基建项目竣工财务决算审计，主要是审查项目立项、批复、招投标、合同签订、施工、竣工验收、工程结算审核、资产交付等过程全部内容，是基建项目工作的最后一个步骤，也是比较重要的一个环节。只有高质量的基建项目竣工财务决算审计，才能保障竣工财务决算的合规性、完整性、真实性，顺利办理资产移交和产权登记，才是基建项目工作的全部完成。具体而言，通过审计，评价学校基建项目流程的合法合规和工程项目内部管理制度的科学有效，发现项目管理过程中存在的漏洞和不足，及时提出有效建议，进一步规范项目建设程序，提高工程建设项目管理水平，完善学校内部控制制度；
真实、准确、及时反映项目建设成本，保障合理、合法使用建设资金；
准确提供决算中相关的重要指标，科学评估基建项目投资效益和效果，为学校以后的基建项目提供参考。
现阶段高校基建项目规模大，时间跨度长，包括项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、竣工财务决（结）算审核情况及相关资料等项目竣工财务决算所涉及内容都可能出现各种各样的问题，具体如下：
（一）高校基建管理内控制度未建立或不健全
在高校基建项目竣工财务决算审计过程中发现，很多基建项目没有建立相关内控制度，或者不健全不完善，或者未能严格按照建立的制度执行，导致后续相关工作无法开展或影响工作进度。
高校基建项目相关的内部管理与控制制度，包括项目管理领导组、项目施工内容变更程序、项目现场签证的权限、聘用人员管理、汽车使用与费用报销、工地食堂管理、结算审核部门、档案资料的保存和使用管理等方面。基建管理内控制度从严格意义上说不属于竣工财务决算内容，但基建管理内控制度是基建项目工作的前提和基础，很难想象，没有基建管理内控制度，基建管理工作和竣工财务决算工作是如何开展和实施的。尤其档案资料的保存和使用管理方面，由于制度和管理的缺失，资料归档不及时，对档案的管理不到位，会出现部分工程资料缺失的情况。例如项目的立项批文、招投标资料、变更签证资料或合同的缺少，会导致工程结算审核时，审计人员无法核定或无法准确核定建筑的工程成本，增加了审计难度，影响审计进度，进而直接影响后期的竣工财务决算工作。
（二）高校基建程序不严格
在高校基建项目竣工财务决算审计过程中发现基建项目实施过程中存在的问题：先施工后领取施工许可证项目、部分建设项目未领取施工许可证、未取得项目年度投资计划和年度资金预算批复文件；
申请报告与批复金额不一致且部分工程立项备案资料不齐全事项；
项目概算超估算且可研报告未重新报批事项；
各单项工程可研、核准、备案批复总投资超总体规划批准投资情况，尤其在基建项目招投标、合同签订及管理方面，部分基建项目存在未履行招标手续事项、应公开招标而未公开招标事项，合同追加金额超过原采购金额的10%而未重新招标事项，签订合同金额与中标通知书金额不一致事项，招标后未签订书面合同事项，未招标且未签订书面合同事项等。
（三）高校基建管理不规范
在高校基建项目竣工财务决算审计过程中发现，在基建项目管理中存在问题，具体表现为：
一是项目实际成本超批复投资额。一方面，立项准备前，未明确实际需求，前期调研和论证工作不扎实，概算编制不准确、不详实、不细化；
另一方面，项目管理过程中，随意变更原施工内容，无约束地办理相关签证，导致项目变更较多，从而造成项目实际成本远超批复投资额。
二是未办理结算审核已付款。部分工程项目未办理工程结算审核，财务部门依据相关发票已经直接付款，可能造成学校经济利益的损失。
三是结算审核不严格。工程结算审核时，相关配套方面的金额，没有进行合理分配。比如某项弱电工程或消防工程，涉及几个或更多的单体建筑，为了方便或简单，仅仅让某个单体建筑承担这部分金额，没有在涉及的几个或更多的单体建筑间合理分配各自应承担金额，导致某单体建筑成本虚高或产生不合理成本，而且这种分配，也没有在弱电工程或消防工程结算审核报告中体现以备查。如果存在甲供材料的情况，工程结算审核时，没有考虑未使用甲供材料的存量情况，全部予以分摊计入涉及的单体建筑也是不合理的。
四是单位名称前后不一致。涉及相同的单体建筑或分部分项工程时，成果文件与前期批复文件或合同文件中的单位不一致，且没有相关的支撑材料，尤其某些时间跨度较长的项目更容易发生这种情况。
（四）高校基建财务核算不规范
在高校基建项目竣工财务决算审计过程中发现，财务核算不规范，不能正确反映工程建设项目财务状况，导致财务竣工决算不准确，费用归集不正确，无法如实反映基本建设项目的实际总投资。具体表现为：业务招待费超标准列支，或列支与建设项目无关的事项；
待摊投资分配对象不合理，对运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产、无形资产进行了待摊投资的分摊；
待摊投资分配比例不合理，未能按照合理的统一标准在应分摊待摊投资的资产之间分配；
在建工程完工交付使用后，长期未办理竣工财务决算，或仅以估价转入“固定资产”科目。
（一）成立学校基建项目工作领导小组
学校基建项目工作应包括前期规划、基建施工、工程审计审核、财务决算等所有工作，涉及范围较广，需要资产使用院系、发展规划、基建、采购及招标、财务以及审计等多个部门的积极参与和配合。学校应高度重视基建项目工作，成立基建项目工作领导小组，相关部门成员参与，统筹安排基建项目方面的内部控制建设，组织协调相关事宜，决定相关重大事项，推进基建项目各项工作。尤其在基建项目竣工财务决算工作开展时，要调动各相关力量，形成合力，保证竣工财务决算工作质量，直至办理资产移交和产权登记。
（二）完善学校基建工作内控制度
建立健全的内控制度，能更好地促进基建项目各项工作，合理保障学校的相关利益。学校基建工作内控制度应在学校基建项目工作领导小组的统一领导下，依据《建筑法》《招标投标法》《合同法》《基本建设财务规则》《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等相关法律法规，结合学校具体实际情况制定学校基建项目立项审批程序、基建项目工作实施办法、全过程跟踪审计实施办法、竣工财务决算实施办法等制度，使学校基建工作有规定、有制度可依。尤其基建项目施工内容变更程序和项目现场签证的管理制度，需明确不同管理层级可以确定的变更额度和签证额度，超过额度的事项，必须经过上级管理层级的审批，直至基建项目工作领导小组的最后审批，从程序上严格控制基建项目成本，防止建设成本超预算批复额。
建立健全档案管理相关制度，严格遵守有关档案管理制度与规定。从项目立项初期，安排专人负责，明确管理职责，应及时归集和整理各种资料，切实做好档案的收集、分类、整理和编目工作，避免竣工财务决算工作面临的资料缺失问题。
（三）加强审计监督和纪检监督
加强审计监督和纪检监督，严格过程控制，做到有规必依、执规必严。现阶段，审计监督覆盖了基建项目全过程，审计部门依据学校建立的内控制度对基建项目管理各环节进行监督，包括遵守相关规定的基建程序、规范基建管理过程、财务核算过程，尤其要重点关注竣工财务决算审计中出现的主要问题。同时，根据跟踪审计过程中提出的典型问题，上报学校基建工作领导小组，在有限的时间内有针对性地进行处理，并完善相关制度，既把对学校利益的损害降到最小，又防患于未然，避免重复发生同样的问题。加强纪检监督，纪检部门要结合审计监督发现的问题和其他信息，定期进行巡察，建设学校长效监督机制，达到执规必严的效果。
（四）提升工作人员业务水平
新时期，学校基建项目工作的内容越来越多，形式也逐渐多样化。因此，学校要加强相关职能部门工作人员对基建项目管理方面的知识学习，不断提升业务水平，学习相关项目先进案例、总结过去项目管理经验，转变管理观念，对基建项目的相关事项进行全方位把握，从学校层面处理问题，以实现学校价值的最大化。
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